18.07.2019

Доплата к заработной плате сотруднику уволенному по сокращению штата.

Вопрос:

Сотрудника уволили 08.10.2018 по сокращению штата. 08.10.2018 года были выплачены все причитающиеся выплаты сотруднику. В течении трех месяцев за сотрудником сохранялся средний заработок. 26.02.2019 приходит приказ произвести доплату к заработной плате сотруднику. Речь идет о доплате до МРОТ за прошлый год. Приказ о выплате заработной платы за прошлый год датирован февралем 2019 года и в приказе звучит произвести доплату к заработной плате сотруднику уволенному по сокращению штата. В этом случае все равно доплату включить в доход 2018 года? Ведь по сути ошибки бухгалтера не было, выплаты были проведены в соответствии с приказом.

Ответ:

Несмотря на то, что ошибки бухгалтера в начислении выплат нет, доплата до МРОТ является составной частью заработной платы и, на наш взгляд, должна включаться в доход работника за тот период, к которому относится сама заработная плата.

Обоснование:

Месячная заработная плата (в том числе с учетом стимулирующих и компенсационных выплат) работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ (размера минимальной заработной платы в субъекте РФ, если на работодателя распространяется соответствующее региональное соглашение) (ст. 129, ч. 3 ст. 133, ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ).

Таким образом, поскольку доплата до МРОТ осуществляются с целью доведения месячной заработной платы до гарантированного государством уровня, она является составной частью заработной платы работника.

Согласно п.2 ст.223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Таким образом, считаем, что для целей НДФЛ датой фактического получения дохода в виде доплаты до МРОТ должен считаться последний день того месяца (месяцев), за который (за которые) произведена доплата (за месяц увольнения - последний день работы). Соответственно, полагаем, что сумму доплаты необходимо включить в справку 2-НДФЛ и разд.1 ф.6-НДФЛ за тот период, к которому относится зарплата, по которой произведена доплата. При этом в разд.2 ф.6-НДФЛ доплату следует отразить в том периоде, на который будет приходиться срок перечисления НДФЛ в бюджет.

Что касается страховых взносов, то аналогичным образом считаем, что днем начисления доплаты до МРОТ для целей исчисления страховых взносов следует считать соответствующий отчетный период, к которому относится начисление самой зарплаты, поскольку доплата до МРОТ является составной частью заработной платы.

Также добавим: на основании ст.236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.