Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Расходы на оплату госпошлины за проставление апостиля и услуги нотариуса

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

30.07.2019

Расходы на оплату госпошлины за проставление апостиля и услуги нотариуса

Вопрос:

Наша организация находится на общем режиме налогообложения. Оплатили услуги нотариуса за Апостиль документов для участия в создании совместного предприятия с Индией, на данный момент совместное предприятие не создано. Вопрос на какой счет отнести эти расходы?

Ответ:

С нашей точки зрения, поскольку расходы на оплату госпошлины за проставление апостиля и услуги нотариуса, в целом, направлены на получение дохода, их можно участь в налоговом учете в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете такие расходы аналогично квалифицируются в качестве прочих и относятся на счет 91.

Обоснование:

Отношения, возникающие в связи с проставлением апостиля на российских официальных документах, подлежащих вывозу за пределы территории Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 28 ноября 2015 г. N 330-ФЗ "О проставлении апостиля на российских официальных документах, подлежащих вывозу за пределы территории Российской Федерации".

В силу статей 2 и 4 Федерального закона N 330-ФЗ компетентными органами, наделенными в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочиями на проставление апостиля, являются федеральный орган исполнительной власти, орган прокуратуры Российской Федерации, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Перечень компетентных органов установлен Постановлением Правительства РФ от 30.05.2016 N 479.

За проставление апостиля взимается государственная пошлина в размере 2 500 руб. (п.1 пп.48 ст.333.33 НК РФ).

Государственная пошлина является федеральным налогом (п.10 ст.13 НК РФ). В силу пп.1 п.1 ст.264 НК РФ суммы налогов признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом расходы должны соответствовать критериям п.1 ст.252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованные, документально подтвержденные и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая обоснованность расходов является оценочной категорией. При этом обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

В данном случае расходы связаны с созданием предприятия, то есть, в целом, они направлены на получение дохода. В связи с этим считаем, что сумму государственной пошлины можно учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (по смыслу см. Письма Минфина России от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61105, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/42).

Что касается непосредственно услуг нотариуса, то в соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Также к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, расходы в виде платы нотариусу за нотариальное оформление могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы организации в виде платы нотариусу за оказание услуг правового и технического характера могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в зависимости от вида осуществленной нотариусом услуги при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843).

В бухгалтерском учете сумму госпошлины, а также оплату услуг нотариуса, на наш взгляд, наиболее обоснованно отнести в состав прочих расходов, поскольку такие расходы не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п.п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос