05.08.2019

НДФЛ по беспроцентному займу

Вопрос:

Общество в 2018 году выдало сотруднику беспроцентный займ. По соглашению сторон Сотрудник уволен 31.12.2018 г. В течение 2018 года общество рассчитывало размер материальной выгоды от экономии на процентах и удерживало НДФЛ на основании заявления работника из заработной платы. При увольнении у сотрудника осталась задолженность по займу. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах - последний день каждого месяца. Вопрос: каким образом начиная с января 2019 года общество должно отражать в бухгалтерском учете материальную выгоду бывшего сотрудника и исчисленный НДФЛ с нее и должно ли: 1) Дт 73 Кт 68 - (но у нас нет удержания ндфл, некорректная проводка) 2) оформить бухгалтерскую справку по расчету материальной выгоды без отражения проводок в учете

Ответ:

Если начиная с 2019 году выплат бывшему работнику в денежной форме не производится, организация фактически не имеет возможности удерживать налог. В этом случае проводка "Дебет 73 Кредит 68" в бухгалтерском учете не отражается. Сумма исчисленного НДФЛ отражается в регистрах налогового учета (формы обычно предлагаются в бухгалтерских программах). Исчисление суммы налога можно оформить бухгалтерской справкой.

Обоснование:

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, указанных в пп.1 п.1 ст.212 НК РФ.

При этом указанная материальная выгода признается доходом при соблюдении в отношении экономии хотя бы одного из следующих условий (абзацы 6-8 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ):

- заемные средства получены от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Согласно пп.7 п.1 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

С учетом сказанного, материальная выгода от экономии на процентах возникает, если физлицо состоит в трудовых отношениях с займодавцем. При этом в НК РФ не уточняется, на какой момент стороны должны состоять в трудовых отношениях (на момент выдачи займа или на дату определения дохода в виде материальной выгоды). Официальных разъяснений по данной конкретной ситуации пока нет.

В Письме Минфина России от 22.03.2018 N 03-04-05/18133 в части определения дохода в виде материальной выгоды указано следующее: "... в случае несоответствия условиям, установленным абзацами седьмым - восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на дату фактического получения таких доходов, определяемую в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса, с 1 января 2018 года не возникает". Однако из данной формулировки неясно, на какую дату должны выполняться условия, установленные абзацами 7 - 8 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ.

В неофициальных разъяснениях журналу "Главная книга" представитель ФНС (Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса) указал следующее (Мартынюк Н.А. Матвыгода от экономии на процентах по-новому // Главная книга. 2018. N 8. С. 51 - 57):

"Условия договора займа, в том числе такие, как ставка процентов либо отсутствие процентов, срок возврата займа, сумма займа, определяются на момент заключения договора и не изменяются ежемесячно. Поэтому соответствие займа условиям, поименованным в ст. 212 НК РФ, следует определять на момент выдачи займа. Иными словами, матвыгода от экономии на процентах будет облагаться НДФЛ в том случае, если физлицо-заемщик является работником организации (ИП) - заимодавца на дату выдачи займа.

При этом обращаю внимание на то, что официальных разъяснений по этому вопросу на сегодняшний день нет".

Таким образом, до появления официальных разъяснений, наиболее безопасно определять материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными средствами в том числе в отношении бывших работников.

Согласно абз.2 п.4 ст.226 НК при выплате налогоплательщику дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Если в данном случае бывшему работнику в 2019 году не будут производиться никакие выплаты, организация не имеет возможности удерживать налог с материальной выгоды. Соответственно, в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, организации следует по окончании года (при отсутствии выплат до конца года) сообщить об этом в налоговые органы и бывшему работнику. Он уплатит налог на основании налогового уведомления (п.6 ст.228 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то проводка "Дебет 73 Кредит 68" означает удержание налог. Если налог фактически не может быть удержан, данная проводка не составляется. В этом случае организация лишь исчисляет налог на дату фактического получения дохода (п.3 ст.226 НК РФ). Исчисленный налог отражается в регистрах налогового учета (обычно оформляются в бухгалтерских программах) (п.1 ст.230 НК РФ). В бухгалтерском учете исчисленный налог отдельно (проводками) нигде не отражается. При этом Вы можете оформить бухгалтерскую справку по исчислению суммы налога.