21.11.2019

6-НДФЛ при перерасчете отпускных

Вопрос:

Как правильно отразить перерасчет отпускные в разделе 2 отчета по форме 6 НДФЛ, если: 12.04.2019г. начислили и выплатили отпускные за период с 06.05.19г. по 08.05.19г. в расчет не попала зарплата за апрель 2019г. После расчета ЗП за апрель 2019г., отпускные были перерасчитанны. Сумма оказалась меньше. Из ЗП за апрель 2019г. был удержан перерасчет. Отпускные в разделе 2 должны быть отражены в полной сумме без учета удержания? Как правильно заполнить?

Ответ:

Поскольку в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются суммы фактически полученного дохода, считаем, что выплаченные отпускные отражаются в первоначальном размере, а в последующем выплаченная зарплата - в размере за вычетом удержания излишне выплаченных отпускных.

Обоснование:

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Из разъяснений ФНС и УФНС России по г. Москве следует, что при пересчете отпускных в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (Письма ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248, УФНС России по г. Москве в Письме от 12.03.2018 N 20-15/049940). Поскольку в данном случае все операции произведены в рамках 2 квартале 2019 года до сдачи отчетности за полугодие 2019 года, все суммы в разделе 1 должны отразиться уже с учетом пересчета.

Как именно заполнять строки раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при подобном пересчете, нигде подробно не поясняется.

На основании п.4.1 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) в разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

Согласно п.4.2 Порядка в разделе 2 указывается:

·         по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;

·         по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;

·         по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;

·         по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;

·         по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

С нашей точки зрения, поскольку в разделе 2 указываются фактически полученные физическим лицам доходы, в нем должны быть указаны те суммы отпускных, которые выплачены изначально. При этом выплаченная зарплата также отражается в фактически выплаченном размере, то есть с учетом удержанной суммы из-за пересчета отпускных.

Таким образом, считаем, что раздел 2 заполняется следующим образом:

по выплаченным отпускным:

по строке 100 - "12.04.2019";

по строке 110 - "12.04.2019";

по строке 120 - "30.04.2019";

по строке 130 - первоначальная сумма отпускных;

по строке 140 - НДФЛ, удержанный с первоначальной суммы отпускных.

по выданной зарплате за апрель:

по строке 100 - "30.04.2019";

по строке 110 - день выплаты зарплаты;

по строке 120 - день, следующий за днем выплаты зарплаты;

по строке 130 - выплаченная зарплата за вычетом удержания излишних отпускных;

по строке 140 - НДФЛ, удержанный с зарплаты.

Удержания из заработной платы производятся с учетом трудового законодательства (в частности, с учетом положений ст.ст. 137, 138 ТК РФ).