24.01.2020

Увольнение генерального директора

Вопрос:

Подскажите пожалуйста. Генеральный директор уволен по личному заявлению, пункт 3 части первой ст. 77 ТК РФ. Согласно пункта трудового договора при увольнении по инициативе работника ему выплачена компенсация. Нужно ли облагать данную сумму НДФЛ и страховыми взносами.

Ответ:

Исходя из существующей позиции Минфина, компенсационные выплаты при увольнении, независимо от основания увольнения и занимаемой должности, освобождаются от НДФЛ и страховых взносов в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Вместе с тем вопрос о квалификации выплат при увольнении по собственному желанию в качестве компенсационных является спорным. С нашей точки зрения, поскольку работник увольняется по собственному желанию (т.е. ожидаемо), у него не возникает никаких дополнительных затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, которые потребовалось бы компенсировать. Поэтому выплаты по смыслу не являются компенсационными, в связи с чем существуют риски доначисления НДФЛ и страховых взносов, в зависимости от позиции конкретных проверяющих.

Во избежание налоговых рисков за дополнительными разъяснениями рекомендуем обратиться непосредственно в Минфин. Полагаем, до получения разъяснений наиболее безопасно облагать выплаты НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование:

В данном случае компенсация выплачивается генеральному директору на основании трудового договора, что не противоречит нормам ТК РФ (ст.ст. 57, 178, 181.1 ТК РФ).

НДФЛ

Согласно п.3 ст.217 НК РФ от НДФЛ освобождены все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Указанные положения п.3 ст.217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение, а также занимаемой должности (Письма ФНС России от 15.03.2019 N БС-4-11/4681@, от 30.08.2017 N 03-04-06/55739, от 25.07.2017 N 03-04-06/47374, от 22.06.2017 N 03-04-06/39346, от 20.07.2017 N 03-04-05/46193 и др.).

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Данный вывод подтверждается в многочисленных Письмах Минфина (см., например, Письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53226, от 16.05.2018 N 03-15-06/32836, от 18.10.2017 N 03-15-06/67880, N 03-15-06/67885, N 03-15-06/67890 и др.). Из писем Минфина от 16.05.2018 N 03-15-06/32836 (п.1) и от 28.12.2011 N 03-04-05/6-1111 следует, что ведомство придерживается данного подхода в том числе в отношении выплаты выходного пособия при увольнении по собственному желанию.

Вместе с тем в одном из Писем Минфин обратил внимание, что на выплаты, производимые сотрудникам организации при увольнении в целях поощрения сотрудников, а также на доходы в виде оплаты труда действие указанной нормы п.3 ст.217 НК РФ не распространяется, поскольку данные выплаты не являются компенсационными выплатами. Такие доходы подлежат обложению НДФЛ в полном объеме (Письмо Минфина России от 27.08.2019 N 03-04-06/65657). Таким образом, для целей НДФЛ имеет значение характер выплат при увольнении. Они должны квалифицироваться в качестве компенсационных.

На основании ст.164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Компенсации могут предоставляться работником, в частности, в некоторых случаях прекращения трудового договора (165 ТК РФ).

По смыслу к таким выплатам можно отнести, например, выходное пособие при увольнении, а также компенсационные выплаты руководителю организации в связи с принятием собственником решения о прекращении трудового договора (п.2 ч.1 ст.278, ст.279 ТК РФ). Однако если выплата предусмотрена в случае увольнении по собственному желанию, обосновать компенсационный характер такой выплаты весьма проблематично. Поскольку инициатива увольнения исходит от самого работника, такое увольнение является для него ожидаемым и, соответственно, не должно нести никаких дополнительных затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, которые потребовалось бы компенсировать.

Есть пример судебного решения, в котором суд отказал работнице во взыскании выходного пособия при увольнении по собственному желанию, несмотря на то, что выплата была предусмотрена трудовым договором. Суд указал, что выплата, по поводу которой возник спор, фактически не относится к гарантиям и компенсациям, подлежащим реализации при увольнении работника. По своей правовой природе не является выходным пособием, не предусмотрено ни законом, ни системой оплаты труда ответчика и по существу носит произвольный характер, свидетельствует о наличии злоупотребления правом (Апелляционное определение Московского областного суда от 21.12.2016 по делу N 33-35918/2016). Работодателем, правда, являлась социально значимая компания, в вязи с чем суд первой инстанции указал, что непроизвольное расходование его материальных активов недопустимо и может привести к негативным последствиям для неопределенного круга лиц.

Таким образом, от НДФЛ освобождаются выплаты при увольнении, которые квалифицируются в качестве компенсационных. Вопрос о том, можно ли признать компенсационной выплату при увольнении руководителя по собственному желанию, действующим законодательством не решен. Пока Минфин прямо не возражает против освобождения от НДФЛ такой компенсации, предусмотренной трудовым договором (в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, для "северных" работников - не более шести). Однако нельзя исключить, что налоговые органы на местах могут иметь другое мнение и доказать обратное может оказаться проблематично.

Страховые взносы

Что касается страховых взносов, то здесь подход, в целом, аналогичен, поскольку гл.34 НК РФ содержит нормы, схожие с п.3 ст.217 НК РФ.

Так, исходя из положений пп.2 п.1 ст.422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится увольнение, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При превышении выплат трехкратного размера (шестикратного размера для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Соответствующие выводы представлены, например, в Письмах Минфина России от 15.07.2019 N 03-04-06/52248, от 02.07.2019 N 03-04-06/48330, от 16.05.2018 N 03-15-06/32836.

При этом из Письма Минфина России от 16.05.2018 N 03-15-06/32836 следует, что данный вывод распространяется также на ситуацию выплаты компенсации в случае увольнения по собственному желанию.

Вместе с тем обозначенные выше риски, связанные с квалификацией выплаты в качестве компенсационной, не исключены.

Учитывая изложенное, во избежание налоговых рисков рекомендуем направить адресный запрос непосредственно в Минфин (пп.2 п.1 ст.21, п.1 ст.34.2 НК РФ). Следование адресному письменному ответу финансового ведомства признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, а также освобождает от начисления пени (пп.3 п.1 ст.111, п.8 ст.75 НК РФ).