Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

27.01.2020

Резерв по сомнительным долгам

Вопрос:

Организация юридическое лицо по учетной политике имеет право создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

По состоянию на 30 сентября 19 г. организация имеет просроченную не оплаченную дебиторскую задолженность от покупателя в размере 50 тыс. руб. Последняя оплата от покупателя была 25 мая 2019 г.

Вопрос: Может ли организация на 30 сентября 2019 г. Создать резерв по сомнительным долгам в размере 100 % от суммы 50 тыс. руб. и уменьшить тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в размере 50 тыс. руб., т.е. сделать проводку ДТ 91 КТ 63 на 50 тыс. руб.?

Ответ:

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам различается в бухгалтерском и налоговом учете.

Для целей бухгалтерского учете резерв создается, если задолженность покупателя не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, при этом она не обеспечена гарантиями и у организации на отчетную дату нет уверенности в получении оплаты. При этом сумма резерва является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно: резерв может создаваться как в размере 100% задолженности, так и в ином порядке.

В налоговом учете резерв создается в зависимости от срока возникновения задолженности исходя из условий договора. Резерв в размере 100% задолженности может быть создан по долгам, просроченным более чем на 90 дней. При этом сумму резерва необходимо сравнивать с величиной выручки за прошлый год и текущий отчетный период.

Обоснование:

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Исходя из требования осмотрительности в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв по сомнительным долгам (п. 6 ПБУ 1/2008, абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 3 ПБУ 21/2008, абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По результатам оценки выявленного сомнительного долга организация формирует резерв по сомнительным долгам.

Обратим внимание: необходимым и достаточным основанием для признания задолженности сомнительной является выполнение двух условий - задолженность просрочена (или с большой степенью вероятности будет просрочена) и не обеспечена гарантиями (пп. "б" п. 16 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н, Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/106).

Вместе с тем организация должна избегать создания скрытых резервов (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Создание резерва по сомнительному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности (Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

Периодичность создания резерва по сомнительным долгам законодательно не установлена, однако в целях составления достоверной бухгалтерской отчетности создавать такой резерв и уточнять его величину надо не реже чем перед каждым составлением отчетности. Периодичность проверки дебиторской задолженности и порядок оценки размера создаваемого резерва организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Таким образом, организация самостоятельно производит оценку задолженности в качестве сомнительной и определяет сумму резерва по такой задолженности. В частности, резерв может быть создан в размере 100% суммы задолженности покупателя.

С учетом сказанного, если задолженность покупателя не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, при этом она не обеспечена гарантиями и у организации на отчетную дату нет уверенности в получении оплаты, такая задолженность признается сомнительной задолженностью, по которой в бухгалтерском учете формируется резерв по сомнительным долгам, размер которого может быть определен в размере 100% задолженности:

Дебет 91.2 Кредит 63 – 50 000 руб. - произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Далее, исходя из п. п. 2, 4 ПБУ 21/2008 в случае появления новой информации исходя из оценки существующего положения дел, производится корректировка суммы резерва по сомнительным долгам:

Если величина сомнительной задолженности увеличилась, отражается проводка:

Дебет 91.2 Кредит 63 – отражена корректировка резерва по сомнительным долгам при появлении новой информации.

Если задолженность, по которой создан резерв, погашена (полностью или частично), производится восстановление резерва (полностью или частично):

Дебет 63 Кредит 91.1 – восстановлен резерва по сомнительным долгам.

Если задолженность признана безнадежной (нереальной для взыскания), в части созданного резерва она списывается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 – списана задолженность покупателя, признанная безнадежной.

На основании п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 Положения.

Налог на прибыль

При применении метода начисления организация вправе создавать в налоговом учете резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Согласно п.4 ст.266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и зависит от срока возникновения сомнительной задолженности:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Таким образом, сумма резерва, создаваемого в налоговом учете по состоянию на отчетную дату, будет определяться в зависимости от срока возникновения задолженности. Резерв в размере 100% задолженности (в данном случае - 50 000 руб.) может быть создан только по той задолженности, которая просрочена более чем на 90 дней.

Срок возникновения задолженности отсчитывают не от даты последней оплаты, а определяют в соответствии со сроками оплаты, указанными в договоре. Если срок оплаты в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. В частности, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил его от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней с даты предъявления требования кредитора о его исполнении (ст. 314 ГК РФ).

При формировании резерва сумма задолженности считается с НДС (Письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, Определение КС РФ от 12.05.2005 N 167-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05 по делу N А73-7590/2004-13).

Кроме того, при формировании резерва необходимо учитывать ограничение, установленное п.4 ст.266 НК РФ: при исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период. Также сумму резерва, исчисленного по итогам отчетного периода, необходимо сравнить с суммой резерва, сформированного на предыдущую отчетную дату и, при необходимости, скорректировать суммы (в порядке, установленном п.5 ст.266 НК РФ).


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос