Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Ставка НДС на хлебобулочные и кондитерские изделия глубокой заморозки

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

28.02.2020

Ставка НДС на хлебобулочные и кондитерские изделия глубокой заморозки

Вопрос:

Поставщик поставляет нам продукцию хлебобулочные и кондитерские изделия глубокой заморозки по ставке НДС 20%, ссылаясь на то что на таможне данный товар проходит растаможивание со ставкой НДС 20%.

Вопрос: имеет ли право поставщик поставлять нам данный товар со ставкой НДС 20%.

На основании декларации о соответствии продукция имеет код ТН ВЭД ЕАЭС 1905.

Ответ:

Для того чтобы продовольственная продукция облагалась по ставке 10%, она должна соответствовать кодам по ТН ВЭД ЕАЭС или ОКПД2 из Перечня Правительства РФ № 908. В иных случаях применяется ставка 20%.

Поскольку в данном случае продукции присвоен укрупненный код по ТН ВЭД ЕАЭС 1905, который в Перечне Правительства не указан, считаем, что наиболее обоснованно применять ставку НДС в размере 20%.

Для возможности применения пониженной ставки НДС необходимо рассматривать возможность более детальной классификации продукции по ТН ВЭД ЕАЭС, а также классифицировать продукцию в соответствии с ОКПД2. Наша компания не уполномочена производить классификацию продукции в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС.

Обоснование:

Согласно пп.1 п. 2 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). При этом коды видов продукции, перечисленных в п.2 ст.164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, а также Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ.

Налогообложение товаров, не включенных в указанные перечни, производится по ставке 20%, в том числе при ввозе в РФ (п.п. 3, 5 ст.164 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-07-07/28497, от 11.07.2019 N 03-07-11/51540 и др.).

Как указано в п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 применение налоговой ставки в размере 10% при реализации продовольственных товаров на территории РФ, указанных в пп.1 п.2 ст.164 НК РФ, в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из указанного пункта ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции (ОКПД2) или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ЕАЭС).

Присвоение продукции кода по ТН ВЭД ЕАЭС подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (Письмо ФНС России от 17.03.2017 N СД-4-3/4837@).

В данном случае на основании декларации о соответствии ЕАЭС продукция имеет код ТН ВЭД ЕАЭС 1905.

Указанной укрупненной группы нет в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ. В указанном Перечне имеются лишь отдельные подгруппы из указанной группы, а именно:

·         1905 10 000 0 - хрустящие хлебцы;

·         1905 40 - сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты;

·         1905 90 100 0 - маца;

·         1905 90 300 0 - хлебобулочные изделия, не содержащие добавок в виде меда, яиц, сыра или плодов и содержащие в сухом состоянии не более 5 мас.% сахара и не более 5 мас.% жира;

·         из 1905 90 550 0 - 1905 90 900 0 - хлебобулочные изделия

Таким образом, по укрупненному коду 1905 применение ставки 10% не предусмотрено. Полагаем, что наиболее обоснованно по такой продукции применять ставку 20%. Для возможности применения пониженной ставки необходимо рассматривать вопрос о возможности более детальной классификации продукции по ТН ВЭД ЕАЭС.

В свою очередь, в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, приводятся следующие коды ОКПД2 в части хлеба и хлебобулочных изделий:

·         10.71.11 - Изделия хлебобулочные недлительного хранения

·         10.72.11 - Хлебцы хрустящие, сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты

·         10.72.19 - Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения

Вместе с тем в данном случае, как мы понимаем, продукции не присваивались коды по ОКПД2.

С учетом изложенного, ставка НДС в размере 10% применяется в том случае, если продукция включена в Перечень, утвержденный Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. При этом должна применяться единая ставка, независимо от того, ввозится товар в РФ или реализуется в последующем на территории РФ.

С нашей точки зрения, если продукция классифицирована лишь по укрупненному коду 1905, который не указан в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10%, то наиболее обоснованно применять ставку НДС в размере 20%. Для возможности применения пониженной ставки НДС необходимо рассматривать возможность более детальной классификации продукции по ТН ВЭД ЕАЭС, а также классифицировать продукцию в соответствии с ОКПД2.

Обращаем Ваше внимание, что наша компания не уполномочена производить классификацию продукции в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС.


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос