21.05.2020

Право на льготу по налогу на имущество.

Вопрос:

Образовательное учреждение имеет право на льготу по налогу на имущество согласно ст.26.14 Закона Московской области от 24.11.2004 № 151. В 3 и 4 квартале она решила воспользоваться данной льготой, в декларации на авансовый платеж за 3 квартал, она отразила код льготы и сумму уменьшенного налогового платежа. Как отразить в декларации по налогу на имущество за 2019 в строке 240 год сумму налоговой льготы? Сумма за 3 квартал + сумма за 4 квартал? и как точно рассчитать сумму налоговой льготы именно за 4 квартал?

Ответ:

По строке с кодом 240 Налоговой декларации за 2019 год отражается сумма налоговой льготы за год, которая определяется следующим образом: строка 220 x (100 - 50): 100. Налоговая льгота за 4 квартал отдельно в декларации не отражается.

Обоснование:

Согласно ст.26.14 Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" для общеобразовательных организаций, осуществляющих образовательную деятельность по имеющим государственную аккредитацию основным общеобразовательным программам, созданных в соответствии с законодательством РФ физическим лицом или физическими лицами и (или) юридическим лицом, юридическими лицами или их объединениями (за исключением иностранных религиозных организаций), ставка налога на имущество организаций снижается на 50%.

Условием использования налоговой льготы является направление высвобожденных средств на развитие организации в соответствии с п.10 ст.4 Закона N 151/2004-ОЗ.

В соответствии с пп.13 п.5.3 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на имущество (утв. Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@) в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, заполняются строки 230 и 240 Раздела 2.

В частности, по строке с кодом 240 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

В Порядке заполнения Налоговой декларации по налогу на имущество приводится пример:

Например, если законом субъекта Российской Федерации установлена налоговая льгота для данной категории налогоплательщиков в виде уплаты в бюджет 80% суммы исчисленного налога, то значение по строке с кодом 250 должно быть подсчитано как значение строки с кодом 220 x (100 - 80): 100.

Обратим внимание: в документе, видимо, допущена опечатка: вместо строки с кодом 250, по всей видимости, имеется в виду строка с кодом 240.

Таким образом, по строке с кодом 240 отражается общая величина налоговой льготы за налоговый период (2019 год), которая определяется следующим образом: строка 220 x (100 - 50): 100. Налоговая льгота за 4 квартал отдельно в декларации не отражается.

Далее по строке с кодом 260 отражается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. В частности, в случае заполнения Раздела 2 с отметками 01, 02, 03, 05, 07, 08, 09 и 10 по строке "Код вида имущества (код строки 001)" по строке с кодом 260 указывается разность значений строк с кодами 220 и 240 (пп.15 п.5.3 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на имущество).

Таким образом, разность между суммой налога по строке 220 и суммой льготы по строке 240 является общей суммой налога, подлежащей уплате за 2019 год.