Когда арендатор может обосновать списание остаточной стоимости неотделимых улучшений

Банальная ситуация: арендатор произвел неотделимые улучшения в арендованное имущество и списывал их в течение срока аренды через амортизацию. По завершении аренды эти улучшения переданы арендодателю без оплаты. Остаточную стоимость неотделимых улучшений арендатор включил в расходы. Естественно, налоговики были против и дело дошло до ВС.

В НК РФ прописано, что капитальные вложения, произведенные с согласия арендодателя, но не возмещаемые им, списываются в течение срока действия договора аренды через амортизацию. Амортизация определяется исходя из срока полезного использования самого арендованного объекта. Поэтому как правило, за период аренды вся стоимость неотделимых улучшений не может быть списана. Остаточную стоимость Минфин запрещает включать в расходы, поскольку они связаны с безвозмездной передачей имущества (см., например, Письмо Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-07/58751).

Но в судебной практике есть примеры, когда суды позволяли арендаторам списывать остаточную стоимость неотделимых улучшений. Недавно этот подход поддержал и ВС. Он сослался на "старый" подход КС: обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Арендатор вправе представить доказательства, бесспорно подтверждающие необходимость осуществления капитальных вложений, прежде всего, для самого себя. К примеру, арендатор оформил объект в уникальном фирменном стиле, обустроил коммуникации, необходимые, в первую очередь, для эксплуатации своего оборудования. При заключении договора арендатор намеревался окупить стоимость неотделимых улучшений, а расторжение договора аренда было обусловлено разумными экономическими причинами. Также суд может учесть наличие или отсутствие экономической ценности неотделимых улучшений непосредственно для арендодателя.

В итоге ВС указал, что арендатор вправе доказать обосновать своих расходов в полном объеме. Дело направлено на новое рассмотрение.

Определение ВС РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872