ФНС рассказала, как в новых субъектах уменьшается налог по ПСН на страховые взносы

Даны разъяснения по изменениям, которые были внесены в НК РФ летом этого года Законами NN 389-ФЗ и 427-ФЗ: возможность уменьшать налог по ПСН на сумму страховых взносов, подлежащих уплате (а не фактически уплаченных), а также снижение фиксированных страховых взносов для ИП из новых субъектов:

·         до 14 400 руб. – за 2023 год

·         до 25 200 руб. – за 2024 год

·         до 36 000 руб. – за 2025 год

ФНС пояснила, что если до поправок ИП из нового субъекта РФ уплатил страховые взносы в ранее установленном размере и уже уменьшил на них стоимость патента за 2023 год, то пересчет делать не нужно. Но в последующих годах (2024 и 2025 гг.) сумму переплаты страховых взносов уже нельзя учесть при исчислении налога по ПСН. ФНС приводит пример.

ИП получил патент на период с 01.01.2023 по 31.12.2023. Сумма налога по патенту составила 51 000 руб. 15.03.2023 ИП заплатил:

·         фиксированные страховые взносы в размере 45 842 руб. (по сроку 31.12.2023)

·         часть страховых взносов в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб. в размере 5 158 руб. (по сроку уплаты 01.07.2024)

До принятия Федерального закона N 427-ФЗ ИП уменьшил сумму налога по ПСН в размере 51 000 руб. на страховые взносы в размере 51 000 руб. (45 842 + 5 158). Пересчет за 2023 год делать не нужно. Однако в последующих налоговых периодах сумму страховых взносов, учитываемых при расчете ПСН, нужно будет уменьшить на сумму переплаты, образовавшейся в 2023 году: 36 600 руб. (45 842 + 5 158 – 14 400). Это означает следующее.

В 2024 году страховые взносы, подлежащие уплате, составляют 25 200 руб., но поскольку переплата (36 600 руб.) больше этой суммы, и она уже была учтена при расчете ПСН, то в 2024 году ИП не вправе уменьшить налог по ПСН на подлежащие уплате в этом году страховые взносы.

В 2025 году страховые взносы, подлежащие уплате, составляют 36 000 руб. "Остаток" переплаты с 2023 года составляет 11 400 руб. (36 600 – 25 200). Соответственно, в 2025 году налог по ПСН можно уменьшить на страховые взносы в размере, не превышающем 24 600 руб. (36 000 – 11 400).

Письмо ФНС России от 20.10.2023 N СД-4-3/13414@